Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Отправить Регистрация
Восстановление пароля

Продажа участка, по которому применялась льгота: как заполнить декларацию по земельному налогу?

Продажа участка, по которому применялась льгота: как заполнить декларацию по земельному налогу?
8 февраля 2019

Организация в середине года получила право на льготу в виде освобождения участка от налогообложения, а через некоторое время продала его. Как отразить период владения земельным участком и период использования льготы в разделе 2 декларации (расчета) по земельному налогу? На этот вопрос специалисты ФНС России ответили в письме от 07.12.18 № БС-4-21/23830@, и для наглядности привели пример заполнения отдельных строк декларации.

Общий порядок заполнения раздела 2 декларации

Напомним, что если налогоплательщик владел участком неполный год, и при этом в течение этого года ему была назначена либо отменена льгота, то земельный налог следует рассчитывать с учетом двух коэффициентов:

  •  Кв — определяется как отношение числа полных месяцев владения участком к общему числу месяцев в календарном году (п. 7 ст. 396 НК РФ);
  •  Кл — определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствовала налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

Раздел 2 декларации по земельному налогу заполняется следующим образом:

  • по строке 130 указывается количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода.
  • по строке 160 — количество полных месяцев использования налогоплательщиком налоговой льготы;
  • по строке 170 — коэффициент Кл;
  • по строке 190 — сумма налоговой льготы, предоставляемой местными властями на основании п. 2 ст. 387 НК РФ, с учетом коэффициента Кл.  Показатель по строке 190 определяется так: строка 150 × (1 — строка 170);
  • по строке 210 — сумма «федеральной» налоговой льготы, предоставляемой в соответствии со статьей 395 НК РФ, с учетом коэффициента Кл.

Одновременное применение Кв и Кл, каждый из которых больше единицы

В Федеральной налоговой службе заявили, что в случае одновременного применения коэффициентов Кв и Кл, каждый из которых отличен от единицы, значение коэффициента Кл должно учитывать период владения участком в данном налоговом периоде. Для наглядности авторы письма привели следующий пример.

Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2018 года составляла 10 000 000 руб. Дата прекращения права собственности — 23.09.2018. Право на льготу в соответствии со статьей 395 НК РФ возникло 10.05.2018. Налоговая ставка установлена в размере 1,5%.
В такой ситуации в разделе 2 декларации по земельному налогу указываются:

  • по строке 130 количество месяцев владения участком 0,7500(09 / 12);
  • по строке 150 сумма налога 112 500 руб.(10 000 000 руб. × 1,5% × 0,7500);
  • по строке 170 коэффициент Кл с учетом периода владения 0,4444(4 / 9). Учтено, что в периоде владения земельным участком в 2018 году (9 месяцев) право на льготу отсутствовало 4 месяца;
  • по строке 210 сумма налоговой льготы, исчисляемая как значение строки 150 × (1 — значение строки 170), составила 62 505 руб.(112 500 руб. × (1 — 0,4444)).

Аналогичный порядок должен применяться и при исчислении сумм авансовых платежей.

В свою очередь Минфин России сообщил, что поддерживает предложенный ФНС порядок заполнения декларации по земельному налогу (письмо от 28.01.19 № 03-05-04-02/4722).

Обратите внимание: при сдаче отчетности наиболее комфортно будут чувствовать себя те налогоплательщики, которые используют для подготовки и проверки отчетности веб-сервисы (например, систему для отправки отчетности «Контур.Экстерн»). Там все новые формы и актуальные проверочные алгоритмы устанавливаются автоматически, без участия пользователя. Если данные, которые налогоплательщик ввел при заполнении формы, не соответствуют допустимым значениям, система обязательно предупредит его об этом и подскажет, как исправить ошибки.

212