Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Отправить Регистрация
Восстановление пароля

Крупнейший налогоплательщик ошибся в налоге на прибыль по филиалу: какая инспекция выпишет штраф?

Крупнейший налогоплательщик ошибся в налоге на прибыль по филиалу: какая инспекция выпишет штраф?
12 марта 2019

При заполнении декларации по налогу на прибыль крупнейший налогоплательщик допустил ошибки в исчислении налоговой базы по обособленному подразделению. Какой налоговый орган может наложить на организацию штраф за неполную уплату налога: инспекция по крупнейшим налогоплательщикам или инспекция по месту учета подразделения? По мнению специалистов ФНС России, решение о привлечении к ответственности принимает налоговый орган, в который представлена «прибыльная» отчетность в целом по компании, то есть инспекция по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика. Подробности — в письме налогового ведомства от 04.02.19 № ЕД-4-15/1800.

Напомним, что неуплата или неполная налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) налогоплательщика влечет штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ).

При этом из положений пункта 4 статьи 81 НК РФ следует, что налогоплательщик освобождается от ответственности при одновременном соблюдении следующих условий:

  • «уточненка» представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу;
  • до представления «уточненки» налогоплательщик заплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Если указанные условия не соблюдены (например, если неполная уплата суммы налога образовалась в результате его неправильного исчисления и выявлена инспекцией в ходе проверки), то применяется статья 122 НК РФ.

Какой налоговый орган может вынести решение о штрафе в отношении крупнейшего налогоплательщика, который допустил ошибку в сумме налога, приходящейся на обособленное подразделение? Отвечая на этот вопрос, авторы письма рассуждали следующим образом.

Во-первых, филиалы и представительства российских юридических лиц не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц. Ответственность за неисполнение всех обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов несет юридическое лицо, в состав которого входит соответствующий филиал (представительство). Об этом сказано пункте 9 совместного постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 11.06.99 № 41/9. Следовательно, филиалы и иные обособленные подразделения лишь исполняют обязанности по уплате налога, а все юридически значимые действия должны проводиться налоговым органом только в отношении юридических лиц.
Во-вторых, крупнейшие налогоплательщики представляют налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль в инспекцию по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (п. 1 ст. 289 НК РФ).

Исходя из указанных норм, специалисты ФНС делают следующий вывод. Если крупнейший налогоплательщик ошибся при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в отношении обособленного подразделения, и не выполнил условия освобождения от ответственности (п. 4 ст. 81 НК РФ), то он может быть оштрафован на основании статьи 122 НК РФ. Производство по делу о привлечении к ответственности будет осуществлять инспекция по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика, в которую была представлена декларация по налогу на прибыль в целом по компании.

454