Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Отправить Регистрация
Восстановление пароля

Верховный суд: задаток за товары включается в базу по НДС в периоде его получения

Верховный суд: задаток за товары включается в базу по НДС в периоде его получения
12 сентября 2019

Продавец обязан включить в налоговую базу по НДС задаток, подлежащий зачету в счет оплаты реализуемого имущества, в периоде получения суммы задатка. К такому выводу пришел Верховный суд РФ в определении от 18.07.19 № 301-ЭС19-10310.

Суть спора

В сентябре 2015 года организация получила от покупателя 11 млн. рублей в качестве задатка за имущество (проект кролиководческого комплекса, разрешительные и изыскательные документы, имущественные и материальные активы). По мнению проверяющих, полученные средства продавец должен был включить в налоговую базу по НДС в периоде их получения, то есть в III квартале 2015 года. Поскольку это сделано не было, инспекторы доначислили НДС.

Организация оспорила решение ИФНС в суде.  По мнению налогоплательщика, спорные суммы не были связаны с оплатой имущества, а выполняли только обеспечительную функцию. Соответственно, включать задаток в налоговую базу по НДС в периоде его получения не нужно.

Решение суда

Суды всех инстанций, включая Верховный суд РФ, с позицией налогоплательщика не согласились, указав на следующее. В соответствии с договором о задатке покупатель перечислил задаток в размере 30% от стоимости имущества. Упомянутым договором предусмотрено, что внесенный задаток засчитывается в счет оплаты приобретаемого по договору купли-продажи имущества. Получается, что в рассматриваемом случае задаток являлся оплатой имущества.

Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы по НДС признается наиболее ранняя из дат:

  • день отгрузки товаров (работ, услуг);
  • день их оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

При получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ).

Учитывая указанные выше нормы, судьи пришли к следующему выводу. В случае получения продавцом от покупателя денежных средств в качестве задатка, подлежащего зачету в счет оплаты реализуемого имущества, данные средства включаются в налоговую базу по НДС в момент их получения.

От редакции

Напомним, что Минфин также заявлял: налог с суммы задатка нужно исчислить в том налоговом периоде, в котором эти деньги получены (см. «Сумма задатка, которая будет зачтена в счет оплаты реализуемого имущества, включается в базу по НДС на момент его получения»).

1 535