Баланс за 2019 год необходимо сдать через интернет

Сдать бесплатно

6 апреля
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Укажите адрес электронный почты, который вы использовали для регистрации
Восстановить Вернуться
Инструкция отправлена

Верховный суд запретил налоговикам осматривать помещения контрагентов проверяемого налогоплательщика

Верховный суд запретил налоговикам осматривать помещения контрагентов проверяемого налогоплательщика
23 сентября 2019

При проведении проверки налоговики не могут осматривать территории и помещения, которые принадлежат контрагентам проверяемого налогоплательщика. К такому выводу пришел Верховный суд в апелляционном определении от 27.08.19 № АПЛ19-333. Данным определением суд признал частично недействующим письмо ФНС России от 16.10.15 № СД-4-3/18072 о мероприятиях налогового контроля.

Спорное письмо

Для начала приведем содержание оспариваемого положения. В абзаце седьмом письма № СД-4-3/18072 указано:

«Для сбора максимально полной доказательственной базы, направленной на установление наличия или отсутствия фактов получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, налоговые органы проводят мероприятия налогового контроля в соответствии со статьями 86, 90, 92, 93.1, 95, 96, 97 Кодекса в отношении контрагентов проверяемого налогоплательщика, а также третьих лиц — участников сделки, по результатам которых могут быть выявлены обстоятельства, имеющие существенное значение для принятия обоснованного решения по результатам камеральной налоговой проверки».

В то же время в статье 92 Налогового кодекса «Осмотр» сказано следующее:

«Должностное лицо налогового органа, производящее выездную или камеральную проверку на основе декларации по НДС … вправе производить осмотр территорий, помещений лица, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов».

Фокус Бесплатно проверить контрагента на признаки фирмы‑однодневки и наличие дисквалифицированных лиц

Аргументы налогоплательщика

Индивидуальный предприниматель обратился в Верховный суд с требованием признать недействующим положение письма в части слов «в отношении контрагентов проверяемого налогоплательщика, а также третьих лиц — участников сделки». По мнению заявителя, это положение устанавливает не предусмотренные Налоговым кодексом общеобязательные правила. Фактически письмо расширяет состав лиц, территории и помещения которых могут быть подвергнуты осмотру.

Позиция ФНС

Представители ФНС и Минфина возражали против удовлетворения административного искового заявления. Главный аргумент — данное письмо официально не публиковалось, для исполнения в налоговые органы не направлялось, является ответом на частный запрос налогоплательщика.

Решение суда

Однако суд согласился с налогоплательщиком, указав на следующее. Из положений п. 1 ст. 92 НК РФ, п. 1 ст. 31 НК РФ, п. 1 ст. 82 НК РФ следует, что при проведении выездной или камеральной проверки в отношении конкретного налогоплательщика допускается осмотр лишь тех территорий и помещений, которые используются таким лицом для извлечения дохода (прибыли) либо связаны с содержанием объектов налогообложения.

Право налогового органа на осмотр территорий или помещений контрагентов проверяемого налогоплательщика, а также третьих лиц — участников сделки в случаях, когда такие территории и помещения не используются проверяемым налогоплательщиком для извлечения дохода (прибыли) и не связаны с содержанием объектов налогообложения, приведенные выше законоположения не предусматривают.

Между тем, оспариваемые разъяснения ФНС допускают проведение осмотра территорий, помещений не только того лица, в отношении которого проводится налоговая проверка (выездная либо камеральная). Разъяснения позволяют проводить аналогичный осмотр в отношении контрагентов проверяемого налогоплательщика, а также третьих лиц — участников сделки и в тех случаях, когда такие помещения и территории не используются проверяемым налогоплательщиком для извлечения дохода (прибыли) и не связаны с содержанием объектов налогообложения. То есть ФНС фактически расширяет круг лиц, в отношении которых может быть проведен осмотр.

Верховный суд признал абзац седьмой письма ФНС № СД-4-3/18072 недействующим «в той мере, в какой данный абзац допускает проведение налоговыми органами мероприятий налогового контроля посредством осмотра помещений и территорий в отношении контрагентов проверяемого налогоплательщика, а также третьих лиц — участников сделки, когда такие помещения и территории не используются проверяемым налогоплательщиком для извлечения дохода (прибыли) и не связаны с содержанием объектов налогообложения».

Довод о том, что письмо адресовано конкретному налогоплательщику и не рассылалось в инспекции для использования в работе, суд отклонил. Обоснование — в силу ведомственной субординации письмо ФНС приобрело, по сути, обязательный характер в отношениях налоговых органов с неопределенным кругом лиц.

Эксперт Определить вероятность выездной налоговой проверки и получить рекомендации по налоговой нагрузке
10 029