Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Укажите адрес электронный почты, который вы использовали для регистрации
Восстановить Вернуться
Инструкция отправлена

Расторжение договора подряда: как учесть расходы и возмещенные убытки

Расторжение договора подряда: как учесть расходы и возмещенные убытки
16 июня 2020

Специалисты ФНС в письме от 02.06.20 № ЕА-4-15/9054 рассмотрели вопрос о формировании налоговой базы по налогу на прибыль в случае досрочного расторжения договора подряда. В частности, в ведомстве разъяснили, как подрядчику учесть расходы на частично выполненные работы и убытки, возмещенные заказчиком.

Как известно, по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику. А заказчик, в свою очередь, обязуется принять результат работы и оплатить его. Об этом сказано в пункте 1 статьи 702 ГК РФ. При этом в статье 717 ГК РФ установлено, что заказчик может в любое время отказаться от исполнения договора, заплатив подрядчику за частично выполненные работы. Также заказчик обязан возместить подрядчику убытки, причиненные прекращением договора подряда.

На основании подпункта 11 пункта 1 статьи 265 НК РФ затраты на аннулированные производственные заказы можно списывать в состав внереализационных расходов. При этом расходы по таким заказам определяются в размере прямых затрат в соответствии со статьями 318 и 319 НК РФ.

В пункте 1 статьи 318 НК РФ сказано, что к прямым затратам относятся:

  • материальные затраты;
  • расходы на оплату труда персонала и соответствующие страховые взносы;
  • суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

А в пункте 1 статьи 319 НК РФ определено, что под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности.

Из сказанного следует, что работы частичной готовности признаются незавершенным производством. Соответственно, затраты на такие работы учитываются как внереализационные расходы на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Что касается убытков, возмещенных заказчиком по расторгнутому договору, то эти суммы следует учесть во внереализационных доходах. Основание — пункт 3 статьи 250 НК РФ. В этой норме сказано, что к внереализационным доходам относятся доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Экстерн Бесплатно сдать отчетность по налогу на прибыль через интернет
392