Получайте мгновенные оповещения
о главных событиях
 
 
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля

Материалы по теме
21 сентября
При «выплате» дивидендов собственной продукцией организация должна заплатить НДС и налог на прибыль
20 сентября
При возврате бракованного товара с территории стран ЕАЭС в РФ, налог на добавленную стоимость не уплачивается
19 сентября
Минфин разъяснил, кто из «упрощенщиков» сможет воспользоваться налоговыми вычетами по НДС после перехода на ОСНО

Пять видов денежных поступлений, которые нужно включить в налогооблагаемую базу по НДС

30 марта 2017

НДС нужно платить не только со стоимости реализованной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Согласно статье 162 НК РФ в облагаемую базу включаются также суммы, не являющиеся выручкой, но так или иначе связанные с оплатой проданных товаров, работ или услуг. В сегодняшней статье мы перечислили виды денежных поступлений, которые подпадают под эту норму с точки зрения чиновников и судей.

Вводная часть

Нередко от контрагентов приходят суммы, которые не являются выручкой за проданный товар, выполненные работы или оказанные услуги. Это различные компенсации, поощрительные премии, обеспечительные платежи и проч.

Несмотря на то, что такие выплаты не имеют непосредственного отношения к реализации, инспекторы зачастую требуют включить их в налогооблагаемую базу по НДС. Свою позицию проверяющие обосновывают подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ. В нем в числе прочего говорится, что налоговая база увеличивается на суммы «…иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)». Данная формулировка весьма расплывчата и не позволяет сделать однозначный вывод, какие именно денежные поступления подходят под это определение. Рассмотрим виды выплат, к которым, по мнению чиновников и судей, необходимо применить указанную норму.

1. Компенсация расходов поставщика, перечисленная клиентом

Иногда по условиям договора заказчик должен не только оплатить работы или услуги, но и компенсировать расходы, понесенные исполнителем. Это могут быть, в частности, затраты на командировку сотрудников, которые принимали непосредственное участие в оказании услуг. В такой ситуации клиент дополнительно перечисляет поставщику деньги за проезд, питание и проживание его работников.

Чиновники из Минфина России убеждены: возмещение издержек, понесенных при исполнении договорных обязательств, связано с оплатой реализованных услуг. Следовательно, исполнитель обязан включить в налогооблагаемую базу по НДС не только стоимость самих услуг, но и сумму компенсации. Такая точка зрения изложена в письме от 22.04.15 № 03-07-11/22989 (см. «Минфин: возмещение заказчиком услуг командировочных расходов исполнителя услуг облагается НДС»).

Аналогичным образом обстоят дела в случае, когда продавец доставляет товар покупателю, а тот возмещает расходы на перевозку. Даже если стоимость транспортировки не включена в цену товара, поставщик должен учесть компенсацию при формировании облагаемой базы по НДС. Об этом говорится в письме Минфина России от от 06.02.13 № 03-07-11/2568 (см. «Полученные от покупателя суммы в возмещение затрат поставщика на доставку товара облагаются НДС»).

2. Вознаграждение, полученное покупателем от поставщика за дополнительные услуги

В ряде случаев договор поставки может содержать элементы других договоров. Обычно это происходит, если покупатель оказывает продавцу какие-либо услуги: обеспечивает выигрышную для продавца выкладку его продукции, закупает товар для вновь открывшихся торговых точек и проч. Тогда в договоре прописывают, что не только покупатель должен платить поставщику за товар, но и поставщик обязан оплачивать услуги, оказанные покупателем.

Специалисты финансового ведомства полагают, что вознаграждение за такие услуги увеличивает налогооблагаемую базу по НДС у покупателя. Дело в том, что подобные выплаты имеют отношение к оплате реализованного товара, поэтому у покупателя возникает обязанность по уплате налога в бюджет (письмо Минфина России от 17.12.15 № 03-07-11/74079; см. «Минфин напомнил порядок налогообложения НДС премий, полученных покупателем за выполнение определенных условий договора поставки»).

Отметим, что не следует путать плату за дополнительные услуги с премией за достижение определенного объема продаж. Хотя такая премия также выплачивается продавцом покупателю, последний не должен платить НДС. На это указали чиновники Минфина в письме от 22.04.13 № 03-07-11/13674 (см. «Премии, выплаченные покупателю за достижение определенного объема продаж товаров, НДС не облагаются»).

3. Плата за увеличение гарантийного срока

В последнее время распространена услуга по предоставлению дополнительной гарантии на товар. Поставщик предлагает покупателю не стандартный, а увеличенный гарантийный срок на изделие. Если клиент соглашается, ему приходится вносить дополнительную плату.

Возникает вопрос: нужно ли продавцу начислить НДС на стоимость данной услуги? В финансовом ведомстве дают утвердительный ответ. По мнению чиновников, вознаграждение за продление гарантии на товар связано с оплатой данного товара. Следовательно, поставщику необходимо включить соответствующую сумму в базу по налогу на добавленную стоимость. Такие разъяснения нам дала главный специалист-эксперт отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Елена Вихляева (см. «Спроси чиновника: налог на добавленную стоимость»).

4. Обеспечительный платеж, зачтенный в счет оплаты товара

Условиями сделки может быть предусмотрено, что одна сторона должна перечислить другой обеспечительный платеж. Это делается для того, чтобы в случае нарушения первой стороной своих обязательств, вторая сторона смогла погасить ущерб за счет данного платежа (ст. 381.1 ГК РФ; подробнее см. «Поправки в ГК РФ с 1 июня 2015 года: обеспечительный платеж, расчет процентов и новые виды договоров»).

Обеспечительный платеж никак не влияет на базу по НДС до тех пор, пока он не засчитан в счет погашения задолженности. Но как только платеж зачислят в счет оплаты реализуемых товаров, работ или услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость, получившая сторона обязана увеличить базу. Соответствующие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 03.11.15 № 03-03-06/2/63360 (см. «Минфин напомнил порядок налогообложения сумм обеспечительного платежа налогом на прибыль и НДС»).

5. Компенсация суммы земельного налога, которую арендатор перечислил арендодателю

Договор аренды может содержать пункт, согласно которому арендатор земельного участка должен не только перечислять арендодателю арендную плату, но и компенсировать земельный налог. В этом случае арендодателю, получившему компенсацию налога, следует включить ее в облагаемую базу по НДС.

Одна столичная компания пыталась оспорить эту позицию в арбитраже, но проиграла во всех инстанциях, включая Верховный суд. Судьи пришли к выводу, что поскольку сам арендатор по закону не является плательщиком земельного налога, то сумма, которую он переводит арендодателю — это не налог, а дополнение к арендной плате. Таким образом, компенсация земельного налога связана с реализацией, и с нее надо платить НДС (определение ВС РФ от 12.08.16 № 305-КГ16-10312; см. «Верховный суд РФ: возмещение арендодателю расходов на уплату земельного налога облагается НДС»).

Какие еще суммы нужно включить в облагаемую базу по НДС на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ

Назначение полученной суммы

Соответствующее письмо Минфина России

Дополнительный бонус, полученный агентом за заключение договоров на определенную сумму

от 27.12.16 № 03-07-11/78123

Штраф за сверхнормативный простой транспорта, полученный перевозчиком от клиента

от 01.04.14 № 03-08-05/14440

Проценты по денежному обязательству, полученные в связи с реализацией облагаемых НДС товаров (работ, услуг)

от 03.08.16 № 03-03-06/1/45600

Автор: Елена Маврицкая, ведущий эксперт «Бухгалтерии Онлайн»

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Написать свой или задать вопрос
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер