Сдача декларации по налогу на прибыль до 28 марта

Сдать бесплатно через Контур.Экстерн

28
 
Сдача декларации по налогу на прибыль до 28 марта
Сдать бесплатно 28
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Материалы по теме
24 марта
Для подтверждения командировочных расходов на такси необходим кассовый чек или БСО
17 марта
При добровольном уменьшении уставного капитала ООО у его участников возникнет налогооблагаемый доход
7 марта
ФНС уточнила, какой код ОКВЭД нужно указывать в отчетности по налогу на прибыль за 2016 год и более ранние периоды

ВАС: нулевая ставка по дивидендам прошлых лет не зависит от стоимости вклада

22 августа 2013

К дивидендам, выплаченным с 1 января 2011 года за счет нераспределенной прибыли, полученной до 2010 года, можно применять нулевую ставку налога на прибыль, даже если доля компании-получателя составляет менее 500 млн. рублей. На это указал Президиум ВАС РФ в постановлении от 25.06.13 № 18087/12, тем самым закрепив свою позицию по данному вопросу.

Суть конфликта

По общему правилу, ставка налога на прибыль по дивидендам, выплаченным российским компаниям, составляет 9 процентов (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Нулевую ставку могут применять организации при соблюдении двух условий: доля компании-получателя дивидендов составляет не менее 50 процентов и срок владения долей составляет не менее 365 календарных дней подряд (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). При этом ранее (до 2011 года) необходимо было выполнить еще одно условие: стоимость вклада (доли) должна была превышать 500 млн. руб. Но с 1 января 2011 года такое условие отменено Федеральным законом от 27.12.09 № 368-ФЗ. При этом в Законе № 368-ФЗ содержится оговорка: данная норма применяется при расчете налога на прибыль с дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды (п. 2 ст. 5 Закона № 368-ФЗ).

В связи с такой формулировкой между налогоплательщиками и налоговыми инспекторами стали возникать споры относительно того, какую налоговую ставку применять к дивидендам, выплачиваемым с 1 января 2011 года за счет нераспределенной прибыли, полученной до 2010 года. С подобной проблемой столкнулась компания из Екатеринбурга. Так, в 2011 году было принято решение о выплате дивидендов за счет прибыли, образовавшейся по результатам деятельности общества за 2008 — 2010 годы. Руководствуясь положениями подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса (в новой редакции), организация выплатила дивиденды в размере 16 млн. рублей без удержания налога на прибыль. Однако инспекторы сочли, что новые правила без ограничения в 500 млн. рублей применяются к дивидендам, начисленным за годы, начиная с 2010-го. Что касается дивидендов за 2008-2009 годы, то они облагаются налогом на прибыль по ставке 9 процентов, поскольку доля участника не достигала 500 млн. рублей. На этом основании компании был доначислен налог на прибыль.

Решение судей трех инстанций

Суды трех инстанций (первой, апелляции и кассации) признали доначисления обоснованными. Судьи исходили из того, что определяющим критерием для разрешения вопроса о налоговой ставке является не момент выплаты дивидендов, а период формирования прибыли, из которой в последующем будут выплачены дивиденды. Таким образом, нулевая ставка налога на прибыль могла быть применена только к дивидендам за 2010 год. А в отношении дивидендов, выплаченных за 2008 — 2009 годы следовало руководствоваться подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК в прежней редакции. То есть нулевую ставку можно было применить, если бы стоимость вклада (или доли) превышала 500 млн. руб. Поскольку данное условие о размере доли участника соблюдено не было, полученный доход нужно было облагать по ставке 9 процентов, независимо от того, что решение о выплате дивидендов принято в 2011 году.

Решение ВАС

Президиум ВАС РФ с позицией нижестоящих судов не согласился. Суд указал, что по своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны. Значит, исключается различный порядок налогообложения дивидендов в зависимости от отчетного периода, за который они начислены. Но главное — внесенные Законом № 368-ФЗ изменения направлены на улучшение положения налогоплательщиков, поскольку уменьшилось число требований для применения нулевой ставки в отношении дивидендов. Теперь налогоплательщикам необходимо соблюдать не три, а два условия: о размере доли участия в процентном отношении к уставному капиталу и сроке владения ею. При этом пункт 2 статьи 5 Закона № 368-ФЗ не содержит дополнительного ограничения в виде запрета применять нулевую ставку в случае выплаты дивидендов по результатам деятельности за 2010 год с учетом нераспределенной прибыли прошлых лет. Напомним, что аналогичные разъяснения содержатся в решении ВАС РФ от 29.11.12 № ВАС-13840/12 (см. «ВАС признал недействующими разъяснения Минфина о порядке налогообложения дивидендов, выплачиваемых за счет нераспределенной прибыли прошлых лет»).

Позиция Минфина

К слову, в Минфине позицию ВАС по-прежнему не разделяют. В своем последнем письме, посвященном налогообложению дивидендов прошлых лет, чиновники финансового ведомства заявили следующее. При выплате дивидендов за счет нераспределенной прибыли за девять месяцев 2010 года и предшествующие периоды налогоплательщики должны руководствоваться требованиями подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2011 года. То есть для применения нулевой ставки необходимо соблюдение условия, которое было обязательным до 2011 года, — стоимость вклада (доли) должна превышать 500 млн. руб. Если указанные требования не соблюдены, то применяется ставка 9 процентов (см. «Минфин вновь высказался о порядке налогообложения дивидендов, выплачиваемых за счет нераспределенной прибыли, полученной до 2010 года»).
 

Источник: БухОнлайн.ру

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Написать комментарий или задать вопрос
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер