Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Материалы по теме
Сегодня
До 31 марта бухгалтеры могут бесплатно посмотреть запись XIII Контур.Конференции «Бухгалтерские новшества – 2017»
3 марта
В марте бухгалтеры смогут бесплатно посетить либо удаленно посмотреть семинар, темами которого станут: новая отчетность по взносам, поправки по прибыли и УСН, отчетность в Росстат, переход на онлайн-кассы
1 марта
В марте бухгалтеры могут бесплатно посмотреть вебинары, посвященные бухгалтерской отчетности и переходу на онлайн-кассы

Десять налоговых споров, разрешенных Высшим арбитражным судом в 2012 году

23 ноября 2012

В этом году Высший арбитражный суд рассмотрел много споров между налогоплательщиками и налоговиками. Мы отобрали десять самых интересных (для практического применения) постановлений. Ознакомившись с ними, бухгалтеры смогут принять правильное решение, как действовать в похожих ситуациях.

1. НДФЛ с отпускных необходимо перечислить в день, когда деньги на отдых выданы сотруднику

Компания и инспекторы не сошлись во мнении о том, можно ли считать отпускные частью заработной платы, и в какой срок необходимо перечислить НДФЛ с отпускных.

С точки зрения организации оплата отдыха — это часть зарплаты, ведь отпускные упомянуты в статье 136 Трудового кодекса, которая именуется «Порядок, место и строки выплаты заработной платы». Кроме того, отпускные рассчитываются исходя из средней заработной платы (название говорит само за себя). Отсюда следует вывод: к отпускным можно применить пункт 2 статьи 223 НК РФ, где говорится, что при выдаче зарплаты датой фактического получения дохода признается последний день месяца. А раз так, то НДФЛ с отпускных можно перечислить по окончании месяца.

Налоговики придерживались иного мнения. Они утверждали, что оплата отдыха хотя и связана с трудовыми отношениями, но имеет иную, отличную от заработной платы природу. По этой причине сроки уплаты НДФЛ определяются в общем порядке, то есть не позднее дня получения в банке денег на выдачу отпускных, либо дня перевода денег на карточку работника.

Высший арбитражный суд частично согласился с налогоплательщиком, а частично — с инспекцией. Судьи подтвердили, что отпускные относятся к заработной плате. Тем не менее, платить налог на доходы физлиц нужно не по окончании месяца, а в день получения денег в банке или перевода их на карточку. Дело в том, что в случае с зарплатой определить сумму НДФЛ в середине месяца нельзя, поэтому приходится ждать, когда месяц закончится. А при выдаче отпускных величина налога известна сразу, значит, и перечислить его в бюджет нужно незамедлительно (постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.12 № 11709/11). Добавим, что это совпадает с позицией Минфина России (письмо от 06.06.12 № 03-04-08/8-139).

2. Покупатель не должен платить НДС с денежной премии, полученной от поставщика

Торговая организация получала от своих поставщиков денежные премии двух видов: за достижение определенного объема покупок и за присутствие товара в магазине. Размер каждой из них рассчитывался как процент от стоимости товаров, приобретенных у данного продавца. Работники ИФНС утверждали, что премии представляют собой плату за услуги, которые покупатель оказал поставщику. Следовательно, покупатель должен начислить НДС с величины премий.

Однако судьи с налоговиками не согласились и не стали расценивать премию, как оплату услуг. Вместо этого денежный бонус приравняли к скидке, которая уменьшила первоначальную стоимость товара. Таким образом, покупатель должен не начислять НДС к уплате, а уменьшать ранее принятый вычет (постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.12 № 11637/11). Эти выводы повторяются Федеральными арбитражными судами (см., например, постановление ФАС Московского округа от 26.09.12 № А40-135229/11-75-538). Аналогичную точку зрения высказывают и специалисты Минфина России (письмо от 31.05.12 № 03-07-11/163).

3. Налоговики вправе взыскать НДС, который ранее был возмещен по ошибке

Инспекторы провели камеральную проверку и по ее результатам возместили экспортеру НДС. Затем налоговики провели выездную ревизию за тот же период, и обнаружили, что право на возмещение отсутствовало. Тогда ИФНС предложила организации вернуть в бюджет возмещенный ранее налог, а когда компания этого не сделала, инспекция приняла меры по принудительному взысканию.

Первая, апелляционная и кассационная судебные инстанции встали на сторону организации и признали, что необоснованно возмещенный НДС не является недоимкой, и ревизоры не могут его взыскать. Но Высший арбитражный суд поддержал инспекторов и оставил за ними право на взыскание налога (постановление Президиума ВАС РФ от 31.01.12 № 12207/11).

Заметим, что еще совсем недавно арбитражная практика по данному вопросу была противоречивой. Иногда судьи соглашались, что возмещенный налог не подлежит взысканию (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.11.11 № А33-17506/2010), а иногда приходили к противоположным выводам (постановление ФАС Поволжского округа от 13.12.11 № А12-1793/2011). Сейчас, после того, как ВАС РФ четко обозначил свою позицию, шансы налогоплательщиков на победу стали значительно ниже.

4. Налогоплательщик может принять к вычету НДС, предъявленный подрядчиками при демонтаже основных средств

Организация оплатила работы по демонтажу основных средств, и НДС, предъявленный подрядчиками, приняла к вычету. Но проверяющие аннулировали вычет. По их мнению, работы по демонтажу не связаны с операциями, облагаемыми налогом на добавленную стоимость.

Такая позиция инспекторов не нашла поддержки в Высшем арбитражном суде. В постановлении Президиума ВАС РФ от 31.01.12 № 12987/11 подчеркивается: использование объекта ОС имеет комплексный характер и включает в себя не только установку и эксплуатацию, но и ликвидацию. Это означает, что в случае износа и при необходимости демонтажа организация вправе вычесть «входной» НДС.

К слову, даже после этого постановления некоторые суды принимают решения не в пользу налогоплательщиков (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.03.12 № А11-706/2011). Но это, скорее, исключение из правила, и в целом шансы доказать свою правоту у организаций и ИП весьма велики.

5. Отрицательную курсовую разницу, возникшую в связи с начислением дивидендов в валюте, можно включить в расходы

Акционерное общество распределило годовую прибыль и начислило дивиденды, сумма которых выражена в евро. Поскольку на конец отчетного периода дивиденды еще не были выплачены, а курс евро вырос, компания отразила отрицательную курсовую разницу и включила ее во внереализационные расходы на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Инспекторы посчитали, что это незаконно. Аргументы налоговиков заключались в следующем: расходы в виде дивидендов не уменьшают облагаемую базу (подп. 1 ст. 270 НК РФ), и это же правило действует в отношении курсовой разницы, возникшей в связи с дивидендами.

Высший арбитражный суд доводы налоговиков отклонил и пояснил, что действие подпункта 1 статьи 270 Налогового кодекса распространяется только на дивиденды, но не на курсовую разницу. Следовательно, расходы, возникшие из-за увеличения курса евро, можно учесть при определении налоговой базы (постановление Президиума ВАС РФ от 29.05.12 № 16335/11).

6. Комитент, продающий товар в розницу через комиссионера, не может применять «вмененку»

Для продажи товара ИП привлек комиссионера, который реализовывал продукцию через магазин с площадью зала менее 150 кв. м. Предприниматель-комитент счел, что его деятельность является розничной торговлей, подпадающей под ЕНВД. Однако, у проверяющих оказалось иное мнение: торговля через посредника на «вмененку» не переводится.

Арбитраж первой инстанции согласился с инспекцией, а апелляцию и кассацию выиграл предприниматель. Судьи пришли к следующему выводу: несмотря на участие комиссионера, торговая деятельность комитента является розницей, ведь покупатели приобретали его товар для личного, семейного или домашнего использования. Но Высший арбитражный суд с этим не согласился, указав: раз комитент лично не заключал с покупателями договоры розничной купли-продажи, то он не вправе переходить на ЕНВД (постановление Президиума ВАС РФ от 17.07.12 № 1098/12).

7. Розничная торговля в офисном помещении на ЕНВД не переводится

Предприниматель арендовал помещение под офис, но по факту организовал в нем точку розничной продажи. То есть установил кассовый аппарат, выставил товар с ценниками, стал принимать оплату и отпускать изделия покупателям. С точки зрения ИП, такая деятельность подпадала под «вмененку». Инспекторы с этим не согласились, и начислили налоги по иной системе.

Налогоплательщик обратился в суд и выиграл в первой и апелляционной инстанциях, которые подтвердили, что арендованное помещение является объектом стационарной торговой сети. Но ФАС, а за ним и Высший арбитражный суд встали на сторону ревизоров. В постановлении Президиума ВАС РФ от 28.02.12 № 14139/11 говорится, что торговля в офисном помещении под «вмененку» не подпадает.

8. Налоговый агент, не удержавший НДС у иностранного подрядчика, должен заплатить налог за счет собственных средств

Российская компания заключила соглашение о выполнении работ с зарубежным подрядчиком. Поскольку стоимость работ, указанная в соглашении, не включала в себя НДС, российская организация при оплате не удержала налог и не перечислила его в бюджет. Инспекторы заявили, что компания нарушила пункт 2 статьи 161 НК РФ и должна перечислить НДС из своих средств.

Суды первых трех инстанций признали, что начисление НДС незаконно, так как агент не обязан платить налог из собственных денег. Но Высший арбитражный суд принял иное решение: вне зависимости от условий соглашения с зарубежным контрагентом, российская компания должна исполнить обязанности налогового агента. Раз удержать НДС из перечисленной подрядчику суммы невозможно, его следует уплатить за счет собственных средств (постановление Президиума ВАС РФ от 03.04.12 № 15483/11).

9. ИФНС обязана заплатить проценты, если компания добровольно исполнила решение по проверке, которое впоследствии было отменено судом

Инспекторы провели проверку и доначислили налог на прибыль. Компания добровольно перечислила деньги в бюджет, но впоследствии оспорила решение по проверке в суде и выиграла процесс. После этого ИФНС вернула налог, но начислить проценты отказалась. При этом проверяющие привели следующие доводы. Проценты полагаются в случае возврата излишне взысканного налога, а самостоятельно уплаченный налог не является взысканным. Соответственно, организация не вправе претендовать на проценты.

Первая, апелляционная и кассационная инстанция поддержали налоговиков. И только Высший арбитражный суд встал на сторону организации. В постановлении Президиума ВАС РФ от 24.04.12 № 16551/11 отмечено, что если компания переплатила налог не по ошибке, а исполняя решение по проверке, то такая переплата приравнивается ко взысканию. Как следствие, налогоплательщик имеет право на получение процентов.

10. Организация не должна начислять НДС на услуги вспомогательных производств, даже если расходы на их содержание не учтены при налогообложении прибыли

Компания содержала ряд вспомогательных производств: электроцех, транспортный и упаковочный цеха и проч. Расходы на их содержание не были учтены при налогообложении прибыли.

В ходе проверки инспекторы заявили, что стоимость услуг вспомогательных цехов необходимо включить в базу по НДС. В качестве обоснования ревизоры привели требования подпункта 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ. В нем сказано, что под налог на добавленную стоимость подпадает передача для собственных нужд услуг, расходы на которые не приняты при исчислении облагаемой прибыли.

Судьи высшей арбитражной инстанции данную позицию не разделили. Они сослались на статью 270 Налогового кодекса, где приведен перечень затрат, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Расходы на содержание вспомогательных производств в ней не упомянуты, поэтому организация могла отразить их в налоговом учете. Компания данным правом не воспользовалась, но это не означает, что у инспекции появился повод для начисления НДС (постановление Президиума ВАС РФ от 19.06.12 № 75/12).

От редакции

Автор данной статьи — ведущий эксперт «Бухгалтерии Онлайн» Елена Маврицкая. На нашем сайте вы можете не только читать ее статьи, но и подписаться на аудиосеминары Елены Маврицкой и главного налогового эксперта форума «Бухгалтерии Онлайн» Александра Погребса.

Стоимость подписки — 300 рублей. За эту сумму предоставляется доступ ко всем семинарам на три месяца. Сейчас доступны 13 семинаров. Кроме того, каждый месяц вы будете получать еще минимум три новых аудиосеминара. То есть за 300 рублей вы получите доступ минимум к 19-ти аудиосеминарам наших экспертов. Оплатить доступ можно с помощью банковской карты через систему мгновенных платежей ASSIST или по квитанции Сбербанка.

Список доступных аудиосеминаров

Инструкция по оплате

Источник: БухОнлайн.ру Автор: Елена Маврицкая, ведущий эксперт «БухгалтерияОнлайн»

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Написать комментарий или задать вопрос
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер