Сдача декларации по налогу на прибыль до 28 марта

Сдать бесплатно через Контур.Экстерн

28
 
Сдача декларации по налогу на прибыль до 28 марта
Сдать бесплатно 28
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Материалы по теме
9 октября 2012
Организации вправе не восстанавливать амортизационную премию по основным средствам, которые были безвозмездно переданы третьим лицам
11 сентября 2012
Какое решение примут инспекторы, если налогоплательщик заявил НДС к возмещению, а затем подал «уточненку»
6 июля 2012
Стоимость рекламного видеоролика можно списать в расходы через механизм амортизации

Когда нужно восстанавливать НДС: мнения чиновников и решения судей

31 мая 2011

Восстановление НДС – один из самых спорных вопросов налогообложения. Чиновники с завидным постоянством разъясняют, что восстанавливать налог нужно практически во всех случаях. Но судьи чаще всего их не поддерживают. Мы изучили самые распространенные ситуации и составили собственное мнение относительно того, когда налог лучше восстановить, а когда этого можно избежать.

Вводная часть

Причина споров в том, что чиновники и налогоплательщики по-разному трактуют пункт 3 статьи 170 НК РФ, где говорится о восстановлении «входного» НДС. В этой норме  приведены случаи, когда компании и предприниматели обязаны аннулировать ранее принятый вычет. Первый случай – это передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав в уставный капитал. Второй случай – отгрузка товара в счет ранее перечисленной предоплаты, либо возврат аванса. Далее идет использование товаров (работ, услуг) в операциях, не облагаемых НДС; при производстве товаров (работ, услуг), освобожденных от этого налога; при реализации за границей; при передаче правопреемнику в рамках реорганизации и при передаче участнику простого товарищества в рамках раздела имущества. Сюда же относится переход на упрощенную систему налогообложения и на уплату ЕНВД.

Налогоплательщики полагают, что приведенный выше перечень является исчерпывающим. Это значит, что в ситуациях, прямо не упомянутых в пункте 3 статьи 170 НК РФ, восстанавливать НДС не нужно.

Специалисты Минфина и налоговики дают более широкую трактовку данного пункта. По их мнению, в любых случаях, когда товар, работы или услуги не использованы при реализации, нужно восстановить «входной» налог.

Особенно часто конфликты возникают из-за ликвидации, демонтажа, уничтожения основных средств, из-за недостачи и брака, а также при получении и утрате права на освобождение от НДС. Рассмотрим в отдельности каждый из этих случаев.

Списание «недоамортизированных» основных средств

Чиновники настаивают: при списании объекта до окончания срока его полезного использования налогоплательщик обязан восстановить «входной» НДС. При этом восстанавливать нужно не всю сумму, а только часть, приходящуюся на остаточную стоимость без учета переоценок. Свою позицию Минфин России изложил, в частности, в письме от 29.01.09 № 03-07-11/22.

Арбитражная практика по этому вопросу противоречива. Есть примеры, когда суды поддерживают налоговиков. Так, ФАС Центрального округа признал, что восстановление налога при демонтаже испорченного оборудования законно. Решающую роль сыграл следующий аргумент: демонтаж не является реализацией, и, как следствие, не признается объектом обложения НДС (постановление от 04.04.11 № А54-2276/2010).

Однако, гораздо чаще встречаются противоположные решения. Судьи встают на сторону компаний и предпринимателей, потому что в Налоговом кодексе отсутствуют соответствующие формулировки. В частности, ничего не говорится о восстановлении НДС при списании объекта по причине его непригодности (постановление ФАС Поволжского округа от 27.01.11 № А55-7952/2010). Также не упомянута необходимость восстановления НДС при ликвидации основного средства из-за морального и физического износа (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.04.11 № А32-20112/2010).

Мы считаем, что у налогоплательщиков, не восстановивших НДС с «недоамортизированной» стоимости имущества, есть неплохие шансы отстоять свою правоту в суде. Но если речь идет о небольшой сумме, и при этом у компании или предпринимателя нет времени и средств на судебную тяжбу, то лучше предотвратить конфликт и начислить налог.

Недостача товара

Случается, что инвентаризация выявляет недостачу товарно-материальных ценностей (ТМЦ). Специалисты финансового ведомства уверены: в такой ситуации бухгалтер должен восстановить налог по недостающим ТМЦ. Так, в письме Минфина России от 19.05.10 № 03-07-11/186 говорится: «На основании норм статей 39 и 146 Кодекса выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, например недостача товаров, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не является. Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, ранее правомерно принятые к вычету по указанным товарам, по нашему мнению, необходимо восстановить для уплаты в бюджет. При этом восстановление следует производить в том налоговом периоде, в котором недостающие товары списываются с учета в установленном порядке».

Так же рассуждают и налоговики, которые при проверках традиционно доначисляют НДС на сумму недостачи. Но суды единодушно принимают решения в пользу плательщиков. Высший арбитражный суд подтвердил: раз недостача не относится к случаям, когда восстановление налога обязательно, то предприятие вправе не отменять ранее принятый вычет (определение ВАС РФ от 21.10.09 № ВАС-13771/09).

Аналогичные выводы можно найти и в других судебных решениях, в частности, в постановлениях ФАС Московского округа от 10.03.11 № КА-А40/996-11 и ФАС Уральского округа от 18.01.11 № Ф09-11222/10-С3.

Кроме того, существуют примеры решений, в которых арбитры поддержали предприятие, не восстановившее НДС по недостаче при переходе на «упрощенку». Хотя в Налоговом кодексе прямо сказано, что перед началом применения УСН нужно восстановить налог, эта норма не действует в отношении материалов, недостача которых обнаружена в ходе инвентаризации (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.02.11 № А63-13595/2009).

Мы полагаем, что в ситуации с недостачей вероятность победы налогоплательщика приближена к ста процентам. Поэтому организации и предприниматели могут смело отказаться от восстановления НДС со стоимости недостающих ценностей.

Списание бракованной продукции

Точка в споре о восстановлении «входного» НДС по бракованным товарам поставлена относительно недавно. В апреле этого года Высший арбитражный суд признал, что в случае покупки некачественных материалов налогоплательщик не обязан аннулировать ранее принятый вычет. При этом не имеет значения, что из-за брака приобретенные материалы не использованы в облагаемых НДС операциях (определение ВАС РФ от 15.04.11 № ВАС-2416/11).

Но и до принятия данного определения споры о восстановлении налога по некачественной продукции выигрывали налогоплательщики. Примером могут служить постановления ФАС Московского округа от 21.01.11 № КА-А40/15256-10-2, ФАС Центрального округа от 14.04.10 № А54-3296/2009-С20, ФАС Уральского округа от 31.10.08 № Ф09-8084/08-С3, ФАС Северо-Западного округа от 15.09.09 № А56-6495/2009, ФАС Поволжского округа от 30.11.10 № А55-33697/2009.

Учитывая положительную арбитражную практику можно предположить, что компании и предприниматели, которые не стали восстанавливать налог по бракованным товарам, практически ничем не рискуют.

Уничтожение имущества при авариях и стихийных бедствиях

В Минфине России убеждены, что НДС по основным средствам, уничтоженным в результате аварии, необходимо восстановить (письмо от 18.03.11 № 03-07-11/61). Так же, с точки зрения чиновников, следует поступить в ситуации, когда имущество сгорело во время пожара (письмо Минфина России от 15.05.08 № 03-07-11/194).

Что касается судебных решений по данному вопросу, то они, как правило, в пользу налогоплательщиков (определение ВАС РФ от 17.11.09 № ВАС-14504/09, постановления ФАС Поволжского округа от 09.12.09 № А12-8952/2009, ФАС Северо-Западного округа от 03.09.09 № А56-5351/2009 и пр.). Благодаря этому отказ от восстановления НДС при авариях и стихийных бедствиях кажется нам вполне безопасным.

Получение и потеря права на освобождение от НДС

Много споров разгорается вокруг ситуации, когда налогоплательщик получает право на освобождение от уплаты НДС по статье 145 НК РФ. В пункте 8 этой статьи говорится, что перед отправкой уведомления о применении освобождения, компании и предприниматели должны восстановить НДС по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным, но не использованным для облагаемых этим налогом операций.

Иногда налогоплательщики трактуют это правило следующим образом: аннулировать ранее принятый вычет нужно лишь в случае, если объекты вообще не были задействованы в облагаемой деятельности. Если же до получения освобождения организация или предприниматель начали применять объект в облагаемых операциях, то НДС можно не восстанавливать. Инспекторы же настаивают на обратном: ранее принятый вычет нужно отменить, если налогоплательщик не до конца использовал объекты в облагаемой деятельности.

В одних случаях суды принимают сторону ИФНС (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.04.11 № А43-14553/2010), в других  – сторону налогоплательщиков (постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.06.10 № Ф03-3642/2010). Поскольку практика неоднозначна, лучше перестраховаться и восстановить НДС.

Существует еще одни спорный вопрос: как поступить с восстановленным налогом после того, как налогоплательщик потеряет право на освобождение? Можно ли повторно принять его к вычету? Судьи дают отрицательный ответ (например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.01.11 № А29-5408/2010). В этом они повторяют точку зрения чиновников, изложенную, в частности, в письме Минфина России от 23.06.10 № 03-07-11/265. Очевидно, что у организаций и предпринимателей крайне мало шансов доказать правомерность повторного вычета.

Источник: БухОнлайн.ру

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Обсуждение закрыто.       
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер